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問題1：對(duì)于使用金融工具（如遠(yuǎn)期、外匯掉期、貨幣掉期等）開展外匯套保的進(jìn)出口企業(yè)來說，使用套期會(huì)計(jì)方法記賬與常規(guī)會(huì)計(jì)方法記賬相比，最大差別在哪里？

答：套期會(huì)計(jì)方法，是指企業(yè)將套期工具和被套期項(xiàng)目（如出口企業(yè)使用遠(yuǎn)期結(jié)匯對(duì)未來收匯進(jìn)行套期時(shí)，套期工具是外匯遠(yuǎn)期，被套期項(xiàng)目是未來收匯）產(chǎn)生的利得或損失在相同會(huì)計(jì)期間計(jì)入當(dāng)期損益（或其他綜合收益）以反映風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)影響的方法。企業(yè)開展套期業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，如果按照常規(guī)會(huì)計(jì)處理方法，可能會(huì)導(dǎo)致?lián)p益產(chǎn)生更大的波動(dòng)，這是因?yàn)槠髽I(yè)被套期的風(fēng)險(xiǎn)敞口和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期的金融工具的確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)不一定相同。例如，企業(yè)使用外匯遠(yuǎn)期對(duì)未來外幣收匯進(jìn)行套期保值，按照常規(guī)會(huì)計(jì)處理方法，外匯遠(yuǎn)期以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，而未來外幣收匯需在實(shí)際收入外幣時(shí)才計(jì)入收入，這樣，在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)表反映的損益就會(huì)產(chǎn)生較大波動(dòng),不僅可能無法如實(shí)反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，反而可能會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表上“擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)”。因此，盡管從長(zhǎng)期來看，被套期項(xiàng)目和套期工具實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖，但是在套期存續(xù)期所涵蓋的各個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告期間內(nèi)，在常規(guī)會(huì)計(jì)處理方法下有可能會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)錯(cuò)配和損益波動(dòng)，而使用套期會(huì)計(jì)方法可如實(shí)反映企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的影響。

問題2：企業(yè)開展外匯套保后，一定要用套期會(huì)計(jì)方法記賬嗎？

答：企業(yè)可自主選擇是否使用套期會(huì)計(jì)方法記賬。如果企業(yè)符合運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件且選擇運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》中有關(guān)套期會(huì)計(jì)披露的要求進(jìn)行信息披露。

問題3：使用套期會(huì)計(jì)方法記賬，需要滿足哪些條件？

答：運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法記賬，必須同時(shí)滿足下列條件：（1）套期關(guān)系僅由符合條件的套期工具和被套期項(xiàng)目組成。（2）在套期開始時(shí)，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項(xiàng)目，并準(zhǔn)備了相關(guān)書面文件。（3）套期關(guān)系符合套期有效性要求。套期有效性要求主要指被套期項(xiàng)目和套期工具之間應(yīng)存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系，即被套期項(xiàng)目和套期工具的價(jià)值因面臨相同的外匯風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)生方向相反的變動(dòng)，這也是企業(yè)使用套期會(huì)計(jì)的主要難點(diǎn)。2017年發(fā)布的新套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》（財(cái)會(huì)〔2017〕9號(hào)）取消了原套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下“回顧有效性測(cè)試”要求，更加注重套期工具和被套期項(xiàng)目之間是否存在“經(jīng)濟(jì)關(guān)系”。因此，對(duì)于主要條款（例如名義金額、到期期限和基礎(chǔ)變量）均匹配或大致相符的套期關(guān)系，企業(yè)可通過定性分析即得出套期工具和被套期項(xiàng)目之間存在“經(jīng)濟(jì)關(guān)系”，滿足套期會(huì)計(jì)使用的條件。例如，某出口企業(yè)使用遠(yuǎn)期結(jié)匯對(duì)未來收匯進(jìn)行外匯套期，此時(shí)被套期項(xiàng)目（未來收匯）和套期工具（遠(yuǎn)期結(jié)匯合約）之間就可以被認(rèn)定為存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

問題4：企業(yè)簽署進(jìn)出口合同后決定對(duì)未來收付匯開展外匯套保并使用套期會(huì)計(jì)方法記賬，在公允價(jià)值套期方法和現(xiàn)金流量套期方法中應(yīng)如何選擇？

答：企業(yè)簽署進(jìn)出口合同后，對(duì)未來收付匯開展外匯套保，屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)-套期會(huì)計(jì)》中提及的“對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期”，此時(shí)企業(yè)既可以選擇公允價(jià)值套期方法記賬，也可以選擇現(xiàn)金流量套期方法記賬。首先，選擇公允價(jià)值套期或現(xiàn)金流量套期，主要看企業(yè)的目標(biāo)。如果企業(yè)更關(guān)注平滑持有資產(chǎn)（未來結(jié)匯）/負(fù)債（未來購(gòu)匯）的價(jià)值波動(dòng)，應(yīng)選擇公允價(jià)值套期；如果企業(yè)更關(guān)注結(jié)算日企業(yè)收到（未來結(jié)匯）/付出（未來購(gòu)匯）的現(xiàn)金流，應(yīng)選擇現(xiàn)金流量套期。其次，這兩種記賬方法在會(huì)計(jì)處理方式上的不同使得對(duì)利潤(rùn)表的影響不同，記賬難度不同。使用公允價(jià)值套期時(shí)，企業(yè)將套期工具和被套期項(xiàng)目產(chǎn)生的損益同時(shí)計(jì)入利潤(rùn)表中“套期損益”項(xiàng)，因此可以明顯降低套期工具公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致的企業(yè)利潤(rùn)表當(dāng)期損益大幅波動(dòng)。使用現(xiàn)金流量套期時(shí)，企業(yè)僅在資產(chǎn)負(fù)債表中“其他綜合收益”項(xiàng)記錄套期工具的損益，由于不在存續(xù)期間的利潤(rùn)表中記錄套期工具損益，對(duì)非結(jié)算期的利潤(rùn)表不會(huì)造成任何影響。記賬難度方面，由于現(xiàn)金流量套期僅需記錄套期工具損益，公允價(jià)值套期需同時(shí)記錄套期工具和被套期項(xiàng)目損益，現(xiàn)金流量套期的記賬難度小于公允價(jià)值套期。

問題5：對(duì)平均賬期3-6個(gè)月的進(jìn)出口企業(yè)，開展外匯套保時(shí)使用套期會(huì)計(jì)方法記賬與常規(guī)會(huì)計(jì)方法記賬相比，對(duì)平滑企業(yè)年報(bào)中利潤(rùn)表的作用大嗎？

答：如上所述，進(jìn)出口企業(yè)使用金融工具進(jìn)行外匯套保時(shí)，若使用一般會(huì)計(jì)方法記賬，可能會(huì)使得套期工具和被套期項(xiàng)目產(chǎn)生的利得或損失無法在相同會(huì)計(jì)期間計(jì)入，從而產(chǎn)生會(huì)計(jì)錯(cuò)配和損益波動(dòng)。大多數(shù)進(jìn)出口企業(yè)、尤其是出口企業(yè)的平均賬期一般為3-6個(gè)月，在年度會(huì)計(jì)期間，套期工具和被套期項(xiàng)目的損益計(jì)入可能不會(huì)存在錯(cuò)配問題。舉例來說，如企業(yè)在當(dāng)年2月初簽署出口合同并根據(jù)收匯賬期購(gòu)買6個(gè)月后的外匯遠(yuǎn)期，該企業(yè)在當(dāng)年7月底收到外幣。在企業(yè)制作年度利潤(rùn)表時(shí)，套期工具（外匯遠(yuǎn)期）和被套期項(xiàng)目（外幣收入）的損益即可在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間計(jì)入企業(yè)利潤(rùn)表。因此對(duì)收付匯賬期較短的進(jìn)出口企業(yè)來說，從年度會(huì)計(jì)期間角度，使用套期會(huì)計(jì)記賬方法對(duì)平滑企業(yè)利潤(rùn)表的作用有限。但是實(shí)踐中企業(yè)通常會(huì)有月度等較短會(huì)計(jì)期間的核算需求，采用套期會(huì)計(jì)記賬方法仍是較優(yōu)選項(xiàng)。

問題6：賣出期權(quán)可以作為套期工具嗎？

答：除指定用于抵銷買入期權(quán)外，賣出期權(quán)不能作為套期工具，因?yàn)?strong>賣出期權(quán)的潛在損失可能大大超過被套期項(xiàng)目的潛在收益，從而不能有效地對(duì)沖被套期項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。而買入期權(quán)可以作為套期工具，因?yàn)橘I入期權(quán)的一方可能承擔(dān)的最大損失就是期權(quán)費(fèi)，可能擁有的利得通常超過或可以覆蓋被套期項(xiàng)目的潛在損失，可被用來有效對(duì)沖被套期項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。

問題7：由賣出期權(quán)和買入期權(quán)組成的期權(quán)組合，可以作為套期工具嗎？

答：對(duì)于一項(xiàng)由賣出期權(quán)和買入期權(quán)組成的期權(quán)組合（包括“遠(yuǎn)期+期權(quán)組合”中的期權(quán)組合），其在指定日實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于一項(xiàng)凈賣出期權(quán)的，不能將其指定為套期工具。由賣出期權(quán)和買入期權(quán)組成的期權(quán)組合，當(dāng)同時(shí)滿足以下條件時(shí)，可以認(rèn)定為“實(shí)質(zhì)上不等同于一項(xiàng)凈賣出期權(quán)”，因此可以指定為套期工具：（1）企業(yè)在期權(quán)組合開始時(shí)以及整個(gè)期間未收取凈期權(quán)費(fèi)；（2）除行權(quán)價(jià)格，賣出期權(quán)組成部分和買入期權(quán)組成部分的關(guān)鍵條款是相同的（包括基礎(chǔ)變量、計(jì)價(jià)貨幣及到期日）；（3）賣出期權(quán)的名義金額不大于買入期權(quán)的名義金額。

問題8：能否舉例說明，企業(yè)什么情形下選擇套期會(huì)計(jì)，什么情形下不選擇？

答：某大型跨國(guó)企業(yè)，主要業(yè)務(wù)為電氣產(chǎn)品生產(chǎn)和項(xiàng)目建設(shè)兩大部分。該企業(yè)每個(gè)月根據(jù)系統(tǒng)計(jì)算的未來現(xiàn)金流，使用外匯衍生品業(yè)務(wù)開展套期保值，3個(gè)月以內(nèi)的套保比例不低于75%，3個(gè)月以上的100%套保，按月動(dòng)態(tài)調(diào)整。電氣產(chǎn)品生產(chǎn)需從國(guó)外進(jìn)口原材料、半成品，產(chǎn)成品在國(guó)內(nèi)銷售，企業(yè)為規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)，開展購(gòu)匯方向套期保值業(yè)務(wù)。這部分業(yè)務(wù)不使用套期會(huì)計(jì)。項(xiàng)目建設(shè)一般從投標(biāo)階段開始考慮套期保值。如果項(xiàng)目持續(xù)期超過1年，全部現(xiàn)金流超過4000萬(wàn)元人民幣，需要考慮使用套期會(huì)計(jì)。如果項(xiàng)目單一的現(xiàn)金流超過200萬(wàn)元人民幣，也可以考慮使用套期會(huì)計(jì)。（注：是否運(yùn)用套期會(huì)計(jì)，是企業(yè)的自主選擇權(quán)。套期會(huì)計(jì)方法可以更合理地呈現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的結(jié)果。但實(shí)施套期會(huì)計(jì)會(huì)帶來較大的實(shí)施成本，如企業(yè)需制定套期制度和流程，儲(chǔ)備相關(guān)人才，準(zhǔn)備套期書面文件，持續(xù)進(jìn)行套期有效性測(cè)試等。在實(shí)際操作中，如果相關(guān)項(xiàng)目跨重要會(huì)計(jì)時(shí)點(diǎn)，且金額重大，企業(yè)有必要考慮更合理的會(huì)計(jì)方法。）